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非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定 职责分离或独立审核不充分 管理层在被审计单位中拥有重大经济利益 组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
实施舞弊的动机或压力 实施舞弊的机会 为舞弊行为寻找借口的能力 治理层和管理层对舞弊行为的态度一
舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况 未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 存在舞弊风险迹象表明发生了舞弊
组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级 非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定 管理层在被审计单位中拥有重大经济利益 职责分离或独立审核不充分
与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险 与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险 治理层、管理层和监事可能凌驾于控制之上或者对财务报告过程实施不当影响的风险 相关机构和人员串通舞弊的风险
被审计单位管理层为被审计单位的债务提供了担保 被审计单位从事超出正常经营过程的重大关联方交易 被审计单位管理层容忍小额盗窃资产的行为 组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
实施舞弊的动机 实施舞弊的压力 为实施舞弊提供机会的事项 为实施舞弊提供机会的情况
内部控制存在缺陷 管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力 对管理层的监督失败 被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会
管理层为满足外部预期而承受过度的压力 内部控制存在缺陷 管理层态度不端 被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁
假定收入存在舞弊风险，则意味着注册会计师应将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施 如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险
假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险 如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险 如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险 如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将下一年度的收入提前至本期确认
实施舞弊的动机或压力 实施舞弊的机会 为舞弊行为寻找借口的能力 治理层和管理层对舞弊行为的态度
管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力 高级管理人员频繁更换 盈利能力受到经济环境威胁 管理层个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级 非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定 职责分离或独立审核不充分 管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
舞弊风险因素包括实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会和为舞弊寻找借口的能力 舞弊风险因素在编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊行为中有相同的体现 存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊 对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，舞弊风险因素在评估重大错报风险时的重要程度可能不同
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