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通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整 非标准会计分录 标准会计分录 为编制合并财务报表而作出的调整分录
虚假会计分录或其他调整的特征 对会计分录和其他调整已实施的控制 在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整 对由于舞弊导致的重大错报风险的评估
注册会计师只需测试在报告期末作出的会计分录和其他调整 虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出 注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整进行测试的性质、时间安排和范围时，需要运用职业判断 注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试
标准会计分录 非标准会计分录 其他调整 编制合并报表时作出的调整分录
会计分录测试的目的是为了应对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险 在财务报表审计业务中，注册会计师需要考虑被审计单位具体情况，进而决定是否需要“针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试” 注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试 注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性非常重要
在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并报表时作出的抵销分录
对由于舞弊导致的重大错报风险的评估 对会计分录和其他调整已实施的控制 虚假会计分录或其他调整的特征 被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质
会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果 会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无须测试相关控制运行的有效性 在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格 在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术
确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性 测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果 从总体中选取待测试的会计分录及其他调整 了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制
标准会计分录 非标准会计分录 其他调整 非正式的会计分录
一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 一借一贷的会计分录为简单会计分录 一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
从总体中选取待测试的会计分录及其他调整 测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果 确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性 了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性
会计分录测试的对象不包括编制合并报表时做出的调整分录和抵消分录 会计分录和其他调整的类型不同，具有的重大错报风险的程度也不同 对会计分录和其他测试进行恰当的分类能够提高会计分录测试的效率 标准会计分录受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响
一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额 一借一贷的会计分录为简单会计分录 一借一贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 不能把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录
针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离 在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权 用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施 由被审计单位的财务人员定期测试控制运行的有效性
注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整事实的控制了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体 某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计单位财务报表项目之间的对应关系 对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录 以手工方式生成的会计分录和其他调整通常于月初、季初或年初作出
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