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上期函证发现较多的错报,实施了较多的其他的实质性程序,本期拟安排在期中后期函证,以便在期末安排更多的其他实质性程序 本期函证发现舞弊,注册会计师根据样本的错报金额,估算应收账款总额中可能出现的累计差错 对于收到的传真件回函,注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息,并在工作底稿中记录了电话内容与时间,对方姓名与职位等信息 注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复,注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿,未追加其他审计程序
与审计报告日相近的时间 与资产负债表日相近的时间 与审计业务完成日相近的时间 与审计费用支付日相近的时间
注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确 如果不对应收账款进行函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 注册会计师根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等,确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间
函证是针对应收账款存在认定最重要的方法 如果以前函证发现重大差异,不函证 对于金额较大,拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目 必须全部函证 有理由相信欠款可能会存在争议、差错,必须函证
注册会计师应当对所有应收账款实施函证程序 如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,注册会计师可以考虑不进行函证 如果有充分证据表明应收账款函证很可能无效,注册会计师可以考虑不进行函证 如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
被审计年度的年中 资产负债表日临近 被审计年度的年初 外勤工作结束日
应收纳入审计范围内的公司的款项 执行其他审计程序可以确认的应收账款 函证很可能无效的应收款项 交易频繁但期末余额较小的应收账款
应收账款内部控制的可靠性 函证方式 被审计单位的意见 应收账款的重要性 以前函证的结果
肯定式应收账款函证回函 否定式应收账款函证回函 应收账款帐龄分析 运单
被审计年度的年中 资产负债表日临近 被审计年度的年初 外勤工作结束日
在函证应收账款时,询证函中可以不列出账户余额,而是要求被询证者提供余额信息,以应对评估的应收账款被低估的风险 从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证,以应对评估的应付账款被低估的风险 对大额应收账款明细账户采用消极式函证,对小额应收账款明细账户采用积极式函证 如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效,可适当减少函证的样本规模
上期函证发现较多的错报,实施了较多的其他的实质性程序,本期拟安排在期中后期函证,以便在期末安排更多的其他实质性程序 本期函证发现舞弊,注册会计师根据样本的错报金额,估算应收账款总额中可能出现的累计差错 对于收到的传真件回函,注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息,并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息 注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复,注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿,未追加其他审计程序
对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证 对采用消极式函证未取得回函的,助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的 对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性 对回函结果与所函证应收账款有差异时,助理人员要求被审计单位作适当调整
认为被函证人能认真处理询证函 预计应收账款记录差错率较高 应收账款余额较大 有理由相信欠款可能存在争议
有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,可以不函证 函证对象包括应收账款、其他应收款 如不对应收账款函证,注册会计师应在审计工作底稿中说明理由 注册会计师认为函证很可能无效,则可以不函证
肯定式应收账款函证回函。 否定式应收账款函证回函。 应收账款账龄分析。 运单。
被审计单位内部控制越弱,应收账款函证数量越少 以前年度的回函差异越大,应收账款函证数量越多 欠款纠纷越多,应收账款函证数量越多 应收账款在被审计单位全部资产中越重要,应收账款函证数量越多
资产负债表日后,但与之接近的日期 财务报告中期 预审的日期 审计工作结束日
函证应收账款可以证实应收账款的完整性认定 应收账款函证必须采用积极式函证方式 如果注册会计师无法对应收账款进行函证,应出具保留或无法表示意见的审计报告 如果注册会计师认为函证很可能无效,注册会计师未对应收账款进行函证