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注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确 如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 注册会计师根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间
函证是针对应收账款存在认定最重要的方法 如果以前函证发现重大差异，不函证 对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目 必须全部函证 有理由相信欠款可能会存在争议、差错，必须函证
注册会计师应当对所有应收账款实施函证程序 如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，注册会计师可以考虑不进行函证 如果有充分证据表明应收账款函证很可能无效，注册会计师可以考虑不进行函证 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
要根据重要性水平，选择应收账款余额较大的进行询证 要选择应收账款余额较大，或余额小但发生交易频繁的进行函证 函件退回表明应收账款虚假，回函结果标明不符的表明应收账款余额错误，就要根据回函金额和函证金额的差异进行审计调整 如果审计时已经通过替代性测试确认的应收账款，在审计报告日后回函不符的，要进一步实施审计程序了解情况，如果确属会计报表差错且金额重大，则要提请被审计单位修正年度会计报表
应收账款提前入账 应收账款金额记录错误 漏记应收账款 虚列应收账款
根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或所实施的函证很可能无效 应收账款余额与上一年相比减少50% 本期应收账款借方发生额较大，但其期末余额很小 应收账款账龄较长同时交易金额较大
根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 注册会计师认为函证很可能无效 金额较小 账龄较短
交易频繁但期末余额为零的应收账款 关联方交易 预期不存在错误的应收账款 账龄较长的应收账款
对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证 对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的 对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性 对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整
对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 将回函不符的应收账款直接要求被审计单位进行调整 对多数金额较小的账户采用消极式函证 应收账款询证函应当以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
肯定式函证 否定式函证 肯定式函证或否定式函证 第一次发出肯定式函证， 若没有回答， 第二次发否定式函证
认为被函证人能认真处理询证函 预计应收账款记录差错率较高 应收账款余额较大 有理由相信欠款可能存在争议
有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,可以不函证 函证对象包括应收账款、其他应收款 如不对应收账款函证,注册会计师应在审计工作底稿中说明理由 注册会计师认为函证很可能无效,则可以不函证
应收账款的存在性 应收账款的可变现净值 应收账款金额的准确性 应收账款是否归属于甲公司
应收账款的存在性 应收账款的可变现净值 应收账款金额的准确性 应收账款是否归属于甲公司
根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 注册会计师认为函证很可能无效 金额较小 账龄较短
被审计单位内部控制越弱，应收账款函证数量越少 以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多 欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多 应收账款在被审计单位全部资产中越重要，应收账款函证数量越多
对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查 对函证结果相符的应收账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款 对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表
函证应收账款可以证实应收账款的完整性认定 应收账款函证必须采用积极式函证方式 如果注册会计师无法对应收账款进行函证，应出具保留或无法表示意见的审计报告 如果注册会计师认为函证很可能无效，注册会计师未对应收账款进行函证
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