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(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。) 甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下： (1...
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注册会计师《综合题》真题及答案
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资料一健康药业股份有限公司以下简称健康公司是一家现代化大型医药上市公司健康公司主要从事化学原料药医药制剂和医疗器械的研发生产和销售主要产品为治疗心血管疾病慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物其中有12种药品被认定为国家级新药健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证为扩大经营规模健康公司拟于2012年进行再融资2011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期为了扭转颓势2011年6月健康公司召开临时股__会批准更换了管理层向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标并出台了相应的激励措施健康公司新管理层上任后对营销模式进行了一系列的调整其中包括在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库增聘营销人员提高营销费用标准由营销人员负责相关营销费用的经费申请使用和报销2011年下半年健康公司国内药品销售额因此快速增长此外为了进一步开拓欧洲市场2011年8月健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议欧洲地区的销售额因此取得了较快增长但出口销售回款的速度较慢受到2011年上半年主要原材料涨价的影响健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费同时也获得了大量的政府补助2011年7月证券监管机构对健康公司开展专项检查时发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况责令健康公司进行整改2011年底健康公司向证券监管机构提交了整改报告称已经完成了大股东占用资金的清理工作为了加强内部审计工作健康公司于2011年专门成立了内部审计部内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作内部审计部有5名工作人员其中包括专职人员3名财务部兼职人员2名资料二2011年12月31日健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下 说明甲公司系健康公司的主要产品生产企业大部分产品销售给丁公司乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业大部分产品销售给丁公司丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售下设多个国内和国外销售办事处戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发己公司主要提供体检服务资料三健康公司是华威会计师事务所以下简称华威事务所的常年审计客户华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2011年度财务报表指派王新为项目合伙人审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人审计项目组成员均从审计一部选派在开展初步业务活动时王新注意到以下事项12011年12月健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系考虑到独立性的要求华威事务所指派审计二部负责这项工作22011年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元其中20万元待健康公司2012年再融资成功后收取”3汤某是健康公司2009年度财务报表审计项目的签字注册会计师但未担任健康公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师汤某于2011年5月辞职离开华威事务所并于2011年6月受聘担任健康公司的财务总监4华威事务所委派金某担任健康公司2011年度财务报表审计项目质量控制复核人金某曾担任健康公司2006年至2010年的年度财务报表审计项目合伙人5健康公司2011年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师包某此前为健康公司人力资源部的员工包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员资料四乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业2011年乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口主要材料和辅助材料由该境外公司提供其中一种主要材料是美国生产的S材料单价较高审计项目组注意到甲公司同样使用S材料但甲公司使用的S材料是国内生产的其单价低于美国生产的S材料甲公司用S材料生产的药品在国内销售经咨询有关专家审计项目组得知S材料的国内外生产技术标准和质量没有差异另外审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号健康公司表示由于存货地点比较分散并且人手紧张无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘资料五审计项目组在丁公司开展现场审计工作时注意到以下事项1丁公司于2011年购入一批正版办公软件并取得增值税专用发票丁公司在计算当期应交增值税时将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣2丁公司于2011年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计消费者在购买新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额作为计算增值税销项税额的销售额3为了实现各自的销售额目标2011年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票但无真实购销交易丁公司认为自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等因此不存在纳税和其他问题42011年丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同按照合同约定丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费该瑞士公司未在中国设立任何分支机构2011年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目2011年丁公司尚未实际支付该特许权使用费丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费但仍应在2011年企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税52011年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数62011年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰72011年度丁公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付但全部广告费用均已在2011年内取得相应发票82011年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为300元的1次体检丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理9丁公司于2011年3月份以较低的中标价格与某客户签订了为期2年的不可撤销的供货合同约定自2011年5月1日至2013年4月30日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物2011年上半年由于原材料价格上涨丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升2011年10月起单位成本已经高于中标价格有关专家预计未来2年内原材料价格仍将上涨针对丁公司的上述未执行完毕的合同健康公司在2011年度财务报表附注的“重大事项”中进行了__但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理10丁公司于2011年将收到的商业承兑汇票全部予以贴现后冲销了“应收票据”健康公司在2011年度财务报表附注中__了丁公司已贴现未到期的票据金额资料六审计项目组在戊公司开展现场审计工作时注意到以下事项戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司2011年1月戊公司开始研发治疗慢性肝炎的A药品戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴经批准的研发专项经费补贴为1500万元分两次拨付在2011年批准补贴申请之日拨付700万元余款800万元待研发项目通过结项验收时支付如果该研发项目A药品未能取得药品生产许可证则视为验收不通过第二笔补贴款800万元将不再拨付已拨付的第一笔补贴不再收回2011年戊公司为研发A药品累计投入了3500万元但截至2011年12月31日A药品仍处于临床前研究阶段能否成功尚不确定戊公司将2011年收到的700万元研发专项经费补贴冲减了开发支出2011年12月31日列示在资产负债表中的A药品的开发支出为2800万元资料七王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时发现如下事项12012年1月贾玲在制定审计计划时决定直接依赖健康公司2010年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果以减少健康公司2011年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量2鉴于丙公司规模相对较小并且根据计划阶段的了解及以往年度审计经验丙公司的错报风险低审计项目组决定仅对其在集团层面实施分析程序3鉴于健康公司现有管理层是2011年6月才开始就任审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2011年下半年的书面声明4针对2011年度利息支出完整性的审计目标审计项目组以2011年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致资料八健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见12012年初健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议健康公司从该客户采购血糖仪而该客户则从健康公司采购降压药品双方约定往来款定期以净额结算财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示提出分析意见22011年1月1日健康公司以250万元的价款从海洲市第一人民医院非关联方购买了其全资子公司——己公司40%的股权并派员参与己公司的重大财务和经营决策对己公司具有重大影响2011年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为550万元己公司某项固定资产的账面原值为120万元预计净残值为0按5年计提折旧截至2011年1月1日已使用1年评估价值为160万元预计尚可使用4年除此项固定资产的账面价值与公允价值不一致外2011年1月1日己公司其他资产负债的账面价值与公允价值一致2011年度己公司实现净利润46万元财务人员希望王新就健康公司应如何计算其对己公司2011年投资收益的金额提出分析意见32012年1月1日健康公司又以125万元的价款从海洲市第一人民医院购买了己公司20%的股权健康公司自2012年1月1日起能够对己公司实施控制2012年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为555万元针对上述交易财务人员希望王新就健康公司应如何计算其于2012年1月1日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见42011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司的U药品的销售额大幅下降U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售不通过丁公司销售该分厂在生产销售管理和考核方面都相对独立该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备这3台专用设备相互关联相互依存每台专用设备都无法单独产生现金流量财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见52011年6月健康公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施规定上述人员自2011年7月1日起继续在健康公司服务2年如果健康公司每股收益年均递增10％将授予每人相当于10000股股票于行权日对应价值的现金奖励鉴于2011年度每股收益下滑健康公司董事会在2012年初决定延长服务期限条款至3年财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见6除了戊公司承担研发工作外健康公司本部也承担了一部分研发职能按照企业会计准则的规定健康公司本部2011年度发生的新产品研发费用中一部分转入了无形资产其余部分计入了2011年度损益财务人员希望王新就计入2011年度损益和无形资产中的研发费用能否在计算2011年度企业所得税时扣除以及扣除比例提出分析意见72012年初健康公司从下属公司甲公司采购药品向甲公司签发了一张商业承兑汇票甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见要求 针对资料五第8项至第10项假定不考虑其他条件逐项分析丁公司的会计处理是否恰当并简要说明理由
如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制假设该控制没有发生变化下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中正确的是
本小题6分A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计与审计工作底稿相关的部分事项如下 1由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议A注册会计师重新评估并修改了重要性并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除代之以记录重新评估的重要性的工作底稿 2对于询问被审计单位特定人员的程序A注册会计师在形成审计工作底稿时以询问的时间被询问人的姓名和岗位名称为识别特征 3A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分适当的审计证据并因此出具了保留意见审计报告A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中 4审计报告日期为2012年4月18日A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作 5在对审计工作底稿进行归档的过程中A注册会计师对审计工作底稿进行了分类整理和交叉索引并签署了审计档案归整工作核对表 6A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件于是用原件替换审计档案中的回函传真件 要求针对上述第1至6项逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当简要说明理由
资料一健康药业股份有限公司以下简称健康公司是一家现代化大型医药上市公司健康公司主要从事化学原料药医药制剂和医疗器械的研发生产和销售主要产品为治疗心血管疾病慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物其中有12种药品被认定为国家级新药健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证为扩大经营规模健康公司拟于2012年进行再融资2011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期为了扭转颓势2011年6月健康公司召开临时股__会批准更换了管理层向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标并出台了相应的激励措施健康公司新管理层上任后对营销模式进行了一系列的调整其中包括在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库增聘营销人员提高营销费用标准由营销人员负责相关营销费用的经费申请使用和报销2011年下半年健康公司国内药品销售额因此快速增长此外为了进一步开拓欧洲市场2011年8月健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议欧洲地区的销售额因此取得了较快增长但出口销售回款的速度较慢受到2011年上半年主要原材料涨价的影响健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费同时也获得了大量的政府补助2011年7月证券监管机构对健康公司开展专项检查时发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况责令健康公司进行整改2011年底健康公司向证券监管机构提交了整改报告称已经完成了大股东占用资金的清理工作为了加强内部审计工作健康公司于2011年专门成立了内部审计部内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作内部审计部有5名工作人员其中包括专职人员3名财务部兼职人员2名资料二2011年12月31日健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下 说明甲公司系健康公司的主要产品生产企业大部分产品销售给丁公司乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业大部分产品销售给丁公司丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售下设多个国内和国外销售办事处戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发己公司主要提供体检服务资料三健康公司是华威会计师事务所以下简称华威事务所的常年审计客户华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2011年度财务报表指派王新为项目合伙人审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人审计项目组成员均从审计一部选派在开展初步业务活动时王新注意到以下事项12011年12月健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系考虑到独立性的要求华威事务所指派审计二部负责这项工作22011年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元其中20万元待健康公司2012年再融资成功后收取”3汤某是健康公司2009年度财务报表审计项目的签字注册会计师但未担任健康公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师汤某于2011年5月辞职离开华威事务所并于2011年6月受聘担任健康公司的财务总监4华威事务所委派金某担任健康公司2011年度财务报表审计项目质量控制复核人金某曾担任健康公司2006年至2010年的年度财务报表审计项目合伙人5健康公司2011年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师包某此前为健康公司人力资源部的员工包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员资料四乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业2011年乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口主要材料和辅助材料由该境外公司提供其中一种主要材料是美国生产的S材料单价较高审计项目组注意到甲公司同样使用S材料但甲公司使用的S材料是国内生产的其单价低于美国生产的S材料甲公司用S材料生产的药品在国内销售经咨询有关专家审计项目组得知S材料的国内外生产技术标准和质量没有差异另外审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号健康公司表示由于存货地点比较分散并且人手紧张无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘资料五审计项目组在丁公司开展现场审计工作时注意到以下事项1丁公司于2011年购入一批正版办公软件并取得增值税专用发票丁公司在计算当期应交增值税时将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣2丁公司于2011年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计消费者在购买新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额作为计算增值税销项税额的销售额3为了实现各自的销售额目标2011年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票但无真实购销交易丁公司认为自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等因此不存在纳税和其他问题42011年丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同按照合同约定丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费该瑞士公司未在中国设立任何分支机构2011年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目2011年丁公司尚未实际支付该特许权使用费丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费但仍应在2011年企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税52011年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数62011年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰72011年度丁公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付但全部广告费用均已在2011年内取得相应发票82011年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为300元的1次体检丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理9丁公司于2011年3月份以较低的中标价格与某客户签订了为期2年的不可撤销的供货合同约定自2011年5月1日至2013年4月30日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物2011年上半年由于原材料价格上涨丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升2011年10月起单位成本已经高于中标价格有关专家预计未来2年内原材料价格仍将上涨针对丁公司的上述未执行完毕的合同健康公司在2011年度财务报表附注的“重大事项”中进行了__但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理10丁公司于2011年将收到的商业承兑汇票全部予以贴现后冲销了“应收票据”健康公司在2011年度财务报表附注中__了丁公司已贴现未到期的票据金额资料六审计项目组在戊公司开展现场审计工作时注意到以下事项戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司2011年1月戊公司开始研发治疗慢性肝炎的A药品戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴经批准的研发专项经费补贴为1500万元分两次拨付在2011年批准补贴申请之日拨付700万元余款800万元待研发项目通过结项验收时支付如果该研发项目A药品未能取得药品生产许可证则视为验收不通过第二笔补贴款800万元将不再拨付已拨付的第一笔补贴不再收回2011年戊公司为研发A药品累计投入了3500万元但截至2011年12月31日A药品仍处于临床前研究阶段能否成功尚不确定戊公司将2011年收到的700万元研发专项经费补贴冲减了开发支出2011年12月31日列示在资产负债表中的A药品的开发支出为2800万元资料七王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时发现如下事项12012年1月贾玲在制定审计计划时决定直接依赖健康公司2010年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果以减少健康公司2011年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量2鉴于丙公司规模相对较小并且根据计划阶段的了解及以往年度审计经验丙公司的错报风险低审计项目组决定仅对其在集团层面实施分析程序3鉴于健康公司现有管理层是2011年6月才开始就任审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2011年下半年的书面声明4针对2011年度利息支出完整性的审计目标审计项目组以2011年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致资料八健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见12012年初健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议健康公司从该客户采购血糖仪而该客户则从健康公司采购降压药品双方约定往来款定期以净额结算财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示提出分析意见22011年1月1日健康公司以250万元的价款从海洲市第一人民医院非关联方购买了其全资子公司——己公司40%的股权并派员参与己公司的重大财务和经营决策对己公司具有重大影响2011年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为550万元己公司某项固定资产的账面原值为120万元预计净残值为0按5年计提折旧截至2011年1月1日已使用1年评估价值为160万元预计尚可使用4年除此项固定资产的账面价值与公允价值不一致外2011年1月1日己公司其他资产负债的账面价值与公允价值一致2011年度己公司实现净利润46万元财务人员希望王新就健康公司应如何计算其对己公司2011年投资收益的金额提出分析意见32012年1月1日健康公司又以125万元的价款从海洲市第一人民医院购买了己公司20%的股权健康公司自2012年1月1日起能够对己公司实施控制2012年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为555万元针对上述交易财务人员希望王新就健康公司应如何计算其于2012年1月1日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见42011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司的U药品的销售额大幅下降U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售不通过丁公司销售该分厂在生产销售管理和考核方面都相对独立该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备这3台专用设备相互关联相互依存每台专用设备都无法单独产生现金流量财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见52011年6月健康公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施规定上述人员自2011年7月1日起继续在健康公司服务2年如果健康公司每股收益年均递增10％将授予每人相当于10000股股票于行权日对应价值的现金奖励鉴于2011年度每股收益下滑健康公司董事会在2012年初决定延长服务期限条款至3年财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见6除了戊公司承担研发工作外健康公司本部也承担了一部分研发职能按照企业会计准则的规定健康公司本部2011年度发生的新产品研发费用中一部分转入了无形资产其余部分计入了2011年度损益财务人员希望王新就计入2011年度损益和无形资产中的研发费用能否在计算2011年度企业所得税时扣除以及扣除比例提出分析意见72012年初健康公司从下属公司甲公司采购药品向甲公司签发了一张商业承兑汇票甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见要求 针对资料四识别甲公司和乙公司可能存在的由于舞弊导致的重大错报风险简要说明理由并设计进一步的实质性程序
本小题6分A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表确定存货为重要账户并初步评估存货的完整性存在重大错报风险A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘按照抽样技术确定抽盘样本规模为50部分审计工作底稿内容摘录如下 1管理层盘点指令要求将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放不纳入盘点范围 2存货监盘计划要求在对存货盘点结果进行测试时采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法 3在抽盘过程中A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要因此得出抽盘结果满意的结论不再实施其他审计程序 要求 针对上述第2项指出存货监盘计划是否恰当如不恰当简要说明理由
下列审计程序中注册会计师在所有审计项目中都应当实施的有
下列各项中不属于审计项目初步业务活动的是
下列事项中不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是
注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项其中有迹象表明性质或范围不合理的是
下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中正确的是
下列有关重要性的说法中错误的是
关于审计准则中的目标的作用下列说法中正确的有
下列各项中注册会计师应当获取书面声明的有
下列各项中注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有
下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中正确的是
下列事项中不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户主要从事日用消费品的生产和销售A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%即500万元 本题资料包括资料一资料二资料三资料四 资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境部分内容摘录如下 12011年度甲公司主要原材料价格有所上涨为稳定采购价格甲公司适当增加部分新供应商供应商数量由2010年末的40家增加到2011年末的45家经审核批准后所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷 22011年3月甲公司向乙公司采购合同总价为1000万元的原材料原材料已入库双方因原材料质量问题产生争议甲公司未记录该笔采购交易2011年11月乙公司根据合同约定提出仲裁申请要求甲公司全额支付货款并赔偿利息截止2011年12月31日该案件仍在听证过程中 32010年12月31日甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库但因未收到供应商发票未确认应付账款A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时提出了相应的审计调整建议甲公司予以采纳 4由于原材料和人工成本的上涨甲公司产品的生产成本较去年同期平均上涨10%甲公司在2011年3月全线提高产品销售价格为保持市场占有率甲公司在2011年度加大了促销活动力度甲公司董事会批准的2011年度销售费用预算比2010年度实际销售费用增长15% 5甲公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费甲公司的市场营销管理制度规定市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出并办理核算手续财务部据此补提或冲转预提费用 6甲公司内部审计部门2011年对甲公司各主要业务流程的控制执行了检查内部审计报告指出销售部门员工预支款长期挂账未按公司规定定期结算余额合计30万元 7甲公司自2011年1月1日起推行新的付款预算管理制度规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算超出预算的付款申请必须由部门经理财务总监和总经理批准 资料二A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据部分内容摘录如下金额单位万元 资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序部分内容摘录如下 1对于2011年度新增的供应商检查相关的审核批准手续是否按规定执行 2从2011年度应付账款—发票已收明细账贷方发生额中选取60笔采购交易测试三单核对订购单入库验收单和供应商发票控制的运行是否有效并检查订购单是否得到适当的批准 3获取2011年12月31日应付账款—发票未收账户明细清单与相关订购单和入库验收单进行核对 4获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间 5获取期后销售费用明细账检查是否存在与2011年度销售费用相关的调整事项 6对2011年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序评估销售费用的合理性并调查异常情况 7向甲公司的外部法律顾问发出法律意见询证函询问诉讼索赔及评估情况 资料四A注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层将2011年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本未纳入存货采购成本进行核算导致2011年度营业成本高估600万元2011年12月31日的存货余额低估600万元A注册会计师提出审计调整建议甲公司管理层拒绝作出调整 要求 针对资料三第1至7项假定不考虑其他条件逐项指出审计程序与根据资料一结合资料二识别的重大错报风险是否直接相关如果直接相关指出对应的是识别的哪一项重大错报风险如果不直接相关指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关
下列关于审计证据的说法中错误的是
本小题6分A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表在针对应收账款实施细节测试时A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300000000元A注册会计师确定的总体规模为6000样本规模为200样本账面余额合计为12000000元样本审定金额合计为9000000元 要求代A注册会计师分别采用均值估计抽样差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额
下列关于审计证据的说法中错误的是
资料一健康药业股份有限公司以下简称健康公司是一家现代化大型医药上市公司健康公司主要从事化学原料药医药制剂和医疗器械的研发生产和销售主要产品为治疗心血管疾病慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物其中有12种药品被认定为国家级新药健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证为扩大经营规模健康公司拟于2012年进行再融资2011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期为了扭转颓势2011年6月健康公司召开临时股__会批准更换了管理层向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标并出台了相应的激励措施健康公司新管理层上任后对营销模式进行了一系列的调整其中包括在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库增聘营销人员提高营销费用标准由营销人员负责相关营销费用的经费申请使用和报销2011年下半年健康公司国内药品销售额因此快速增长此外为了进一步开拓欧洲市场2011年8月健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议欧洲地区的销售额因此取得了较快增长但出口销售回款的速度较慢受到2011年上半年主要原材料涨价的影响健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费同时也获得了大量的政府补助2011年7月证券监管机构对健康公司开展专项检查时发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况责令健康公司进行整改2011年底健康公司向证券监管机构提交了整改报告称已经完成了大股东占用资金的清理工作为了加强内部审计工作健康公司于2011年专门成立了内部审计部内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作内部审计部有5名工作人员其中包括专职人员3名财务部兼职人员2名资料二2011年12月31日健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下 说明甲公司系健康公司的主要产品生产企业大部分产品销售给丁公司乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业大部分产品销售给丁公司丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售下设多个国内和国外销售办事处戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发己公司主要提供体检服务资料三健康公司是华威会计师事务所以下简称华威事务所的常年审计客户华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2011年度财务报表指派王新为项目合伙人审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人审计项目组成员均从审计一部选派在开展初步业务活动时王新注意到以下事项12011年12月健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系考虑到独立性的要求华威事务所指派审计二部负责这项工作22011年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元其中20万元待健康公司2012年再融资成功后收取”3汤某是健康公司2009年度财务报表审计项目的签字注册会计师但未担任健康公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师汤某于2011年5月辞职离开华威事务所并于2011年6月受聘担任健康公司的财务总监4华威事务所委派金某担任健康公司2011年度财务报表审计项目质量控制复核人金某曾担任健康公司2006年至2010年的年度财务报表审计项目合伙人5健康公司2011年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师包某此前为健康公司人力资源部的员工包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员资料四乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业2011年乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口主要材料和辅助材料由该境外公司提供其中一种主要材料是美国生产的S材料单价较高审计项目组注意到甲公司同样使用S材料但甲公司使用的S材料是国内生产的其单价低于美国生产的S材料甲公司用S材料生产的药品在国内销售经咨询有关专家审计项目组得知S材料的国内外生产技术标准和质量没有差异另外审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号健康公司表示由于存货地点比较分散并且人手紧张无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘资料五审计项目组在丁公司开展现场审计工作时注意到以下事项1丁公司于2011年购入一批正版办公软件并取得增值税专用发票丁公司在计算当期应交增值税时将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣2丁公司于2011年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计消费者在购买新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额作为计算增值税销项税额的销售额3为了实现各自的销售额目标2011年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票但无真实购销交易丁公司认为自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等因此不存在纳税和其他问题42011年丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同按照合同约定丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费该瑞士公司未在中国设立任何分支机构2011年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目2011年丁公司尚未实际支付该特许权使用费丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费但仍应在2011年企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税52011年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数62011年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰72011年度丁公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付但全部广告费用均已在2011年内取得相应发票82011年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为300元的1次体检丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理9丁公司于2011年3月份以较低的中标价格与某客户签订了为期2年的不可撤销的供货合同约定自2011年5月1日至2013年4月30日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物2011年上半年由于原材料价格上涨丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升2011年10月起单位成本已经高于中标价格有关专家预计未来2年内原材料价格仍将上涨针对丁公司的上述未执行完毕的合同健康公司在2011年度财务报表附注的“重大事项”中进行了__但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理10丁公司于2011年将收到的商业承兑汇票全部予以贴现后冲销了“应收票据”健康公司在2011年度财务报表附注中__了丁公司已贴现未到期的票据金额资料六审计项目组在戊公司开展现场审计工作时注意到以下事项戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司2011年1月戊公司开始研发治疗慢性肝炎的A药品戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴经批准的研发专项经费补贴为1500万元分两次拨付在2011年批准补贴申请之日拨付700万元余款800万元待研发项目通过结项验收时支付如果该研发项目A药品未能取得药品生产许可证则视为验收不通过第二笔补贴款800万元将不再拨付已拨付的第一笔补贴不再收回2011年戊公司为研发A药品累计投入了3500万元但截至2011年12月31日A药品仍处于临床前研究阶段能否成功尚不确定戊公司将2011年收到的700万元研发专项经费补贴冲减了开发支出2011年12月31日列示在资产负债表中的A药品的开发支出为2800万元资料七王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时发现如下事项12012年1月贾玲在制定审计计划时决定直接依赖健康公司2010年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果以减少健康公司2011年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量2鉴于丙公司规模相对较小并且根据计划阶段的了解及以往年度审计经验丙公司的错报风险低审计项目组决定仅对其在集团层面实施分析程序3鉴于健康公司现有管理层是2011年6月才开始就任审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2011年下半年的书面声明4针对2011年度利息支出完整性的审计目标审计项目组以2011年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致资料八健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见12012年初健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议健康公司从该客户采购血糖仪而该客户则从健康公司采购降压药品双方约定往来款定期以净额结算财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示提出分析意见22011年1月1日健康公司以250万元的价款从海洲市第一人民医院非关联方购买了其全资子公司——己公司40%的股权并派员参与己公司的重大财务和经营决策对己公司具有重大影响2011年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为550万元己公司某项固定资产的账面原值为120万元预计净残值为0按5年计提折旧截至2011年1月1日已使用1年评估价值为160万元预计尚可使用4年除此项固定资产的账面价值与公允价值不一致外2011年1月1日己公司其他资产负债的账面价值与公允价值一致2011年度己公司实现净利润46万元财务人员希望王新就健康公司应如何计算其对己公司2011年投资收益的金额提出分析意见32012年1月1日健康公司又以125万元的价款从海洲市第一人民医院购买了己公司20%的股权健康公司自2012年1月1日起能够对己公司实施控制2012年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为555万元针对上述交易财务人员希望王新就健康公司应如何计算其于2012年1月1日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见42011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司的U药品的销售额大幅下降U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售不通过丁公司销售该分厂在生产销售管理和考核方面都相对独立该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备这3台专用设备相互关联相互依存每台专用设备都无法单独产生现金流量财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见52011年6月健康公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施规定上述人员自2011年7月1日起继续在健康公司服务2年如果健康公司每股收益年均递增10％将授予每人相当于10000股股票于行权日对应价值的现金奖励鉴于2011年度每股收益下滑健康公司董事会在2012年初决定延长服务期限条款至3年财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见6除了戊公司承担研发工作外健康公司本部也承担了一部分研发职能按照企业会计准则的规定健康公司本部2011年度发生的新产品研发费用中一部分转入了无形资产其余部分计入了2011年度损益财务人员希望王新就计入2011年度损益和无形资产中的研发费用能否在计算2011年度企业所得税时扣除以及扣除比例提出分析意见72012年初健康公司从下属公司甲公司采购药品向甲公司签发了一张商业承兑汇票甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见要求 根据资料七第1项至第4项指出王新在复核项目组成员的工作底稿时应该提出哪些质疑和改进建议
资料一健康药业股份有限公司以下简称健康公司是一家现代化大型医药上市公司健康公司主要从事化学原料药医药制剂和医疗器械的研发生产和销售主要产品为治疗心血管疾病慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物其中有12种药品被认定为国家级新药健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证为扩大经营规模健康公司拟于2012年进行再融资2011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期为了扭转颓势2011年6月健康公司召开临时股__会批准更换了管理层向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标并出台了相应的激励措施健康公司新管理层上任后对营销模式进行了一系列的调整其中包括在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库增聘营销人员提高营销费用标准由营销人员负责相关营销费用的经费申请使用和报销2011年下半年健康公司国内药品销售额因此快速增长此外为了进一步开拓欧洲市场2011年8月健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议欧洲地区的销售额因此取得了较快增长但出口销售回款的速度较慢受到2011年上半年主要原材料涨价的影响健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费同时也获得了大量的政府补助2011年7月证券监管机构对健康公司开展专项检查时发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况责令健康公司进行整改2011年底健康公司向证券监管机构提交了整改报告称已经完成了大股东占用资金的清理工作为了加强内部审计工作健康公司于2011年专门成立了内部审计部内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作内部审计部有5名工作人员其中包括专职人员3名财务部兼职人员2名资料二2011年12月31日健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下 说明甲公司系健康公司的主要产品生产企业大部分产品销售给丁公司乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业大部分产品销售给丁公司丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售下设多个国内和国外销售办事处戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发己公司主要提供体检服务资料三健康公司是华威会计师事务所以下简称华威事务所的常年审计客户华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2011年度财务报表指派王新为项目合伙人审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人审计项目组成员均从审计一部选派在开展初步业务活动时王新注意到以下事项12011年12月健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系考虑到独立性的要求华威事务所指派审计二部负责这项工作22011年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元其中20万元待健康公司2012年再融资成功后收取”3汤某是健康公司2009年度财务报表审计项目的签字注册会计师但未担任健康公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师汤某于2011年5月辞职离开华威事务所并于2011年6月受聘担任健康公司的财务总监4华威事务所委派金某担任健康公司2011年度财务报表审计项目质量控制复核人金某曾担任健康公司2006年至2010年的年度财务报表审计项目合伙人5健康公司2011年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师包某此前为健康公司人力资源部的员工包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员资料四乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业2011年乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口主要材料和辅助材料由该境外公司提供其中一种主要材料是美国生产的S材料单价较高审计项目组注意到甲公司同样使用S材料但甲公司使用的S材料是国内生产的其单价低于美国生产的S材料甲公司用S材料生产的药品在国内销售经咨询有关专家审计项目组得知S材料的国内外生产技术标准和质量没有差异另外审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号健康公司表示由于存货地点比较分散并且人手紧张无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘资料五审计项目组在丁公司开展现场审计工作时注意到以下事项1丁公司于2011年购入一批正版办公软件并取得增值税专用发票丁公司在计算当期应交增值税时将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣2丁公司于2011年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计消费者在购买新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额作为计算增值税销项税额的销售额3为了实现各自的销售额目标2011年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票但无真实购销交易丁公司认为自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等因此不存在纳税和其他问题42011年丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同按照合同约定丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费该瑞士公司未在中国设立任何分支机构2011年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目2011年丁公司尚未实际支付该特许权使用费丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费但仍应在2011年企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税52011年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数62011年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰72011年度丁公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除理由是丁公司2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付但全部广告费用均已在2011年内取得相应发票82011年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为300元的1次体检丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理9丁公司于2011年3月份以较低的中标价格与某客户签订了为期2年的不可撤销的供货合同约定自2011年5月1日至2013年4月30日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物2011年上半年由于原材料价格上涨丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升2011年10月起单位成本已经高于中标价格有关专家预计未来2年内原材料价格仍将上涨针对丁公司的上述未执行完毕的合同健康公司在2011年度财务报表附注的“重大事项”中进行了__但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理10丁公司于2011年将收到的商业承兑汇票全部予以贴现后冲销了“应收票据”健康公司在2011年度财务报表附注中__了丁公司已贴现未到期的票据金额资料六审计项目组在戊公司开展现场审计工作时注意到以下事项戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司2011年1月戊公司开始研发治疗慢性肝炎的A药品戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴经批准的研发专项经费补贴为1500万元分两次拨付在2011年批准补贴申请之日拨付700万元余款800万元待研发项目通过结项验收时支付如果该研发项目A药品未能取得药品生产许可证则视为验收不通过第二笔补贴款800万元将不再拨付已拨付的第一笔补贴不再收回2011年戊公司为研发A药品累计投入了3500万元但截至2011年12月31日A药品仍处于临床前研究阶段能否成功尚不确定戊公司将2011年收到的700万元研发专项经费补贴冲减了开发支出2011年12月31日列示在资产负债表中的A药品的开发支出为2800万元资料七王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时发现如下事项12012年1月贾玲在制定审计计划时决定直接依赖健康公司2010年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果以减少健康公司2011年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量2鉴于丙公司规模相对较小并且根据计划阶段的了解及以往年度审计经验丙公司的错报风险低审计项目组决定仅对其在集团层面实施分析程序3鉴于健康公司现有管理层是2011年6月才开始就任审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2011年下半年的书面声明4针对2011年度利息支出完整性的审计目标审计项目组以2011年度所有利息支出账面记录为样本总体实施了抽样检查核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致资料八健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见12012年初健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议健康公司从该客户采购血糖仪而该客户则从健康公司采购降压药品双方约定往来款定期以净额结算财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示提出分析意见22011年1月1日健康公司以250万元的价款从海洲市第一人民医院非关联方购买了其全资子公司——己公司40%的股权并派员参与己公司的重大财务和经营决策对己公司具有重大影响2011年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为550万元己公司某项固定资产的账面原值为120万元预计净残值为0按5年计提折旧截至2011年1月1日已使用1年评估价值为160万元预计尚可使用4年除此项固定资产的账面价值与公允价值不一致外2011年1月1日己公司其他资产负债的账面价值与公允价值一致2011年度己公司实现净利润46万元财务人员希望王新就健康公司应如何计算其对己公司2011年投资收益的金额提出分析意见32012年1月1日健康公司又以125万元的价款从海洲市第一人民医院购买了己公司20%的股权健康公司自2012年1月1日起能够对己公司实施控制2012年1月1日己公司可辨认净资产的公允价值为555万元针对上述交易财务人员希望王新就健康公司应如何计算其于2012年1月1日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见42011年初由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物健康公司的U药品的销售额大幅下降U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售不通过丁公司销售该分厂在生产销售管理和考核方面都相对独立该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备这3台专用设备相互关联相互依存每台专用设备都无法单独产生现金流量财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见52011年6月健康公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施规定上述人员自2011年7月1日起继续在健康公司服务2年如果健康公司每股收益年均递增10％将授予每人相当于10000股股票于行权日对应价值的现金奖励鉴于2011年度每股收益下滑健康公司董事会在2012年初决定延长服务期限条款至3年财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见6除了戊公司承担研发工作外健康公司本部也承担了一部分研发职能按照企业会计准则的规定健康公司本部2011年度发生的新产品研发费用中一部分转入了无形资产其余部分计入了2011年度损益财务人员希望王新就计入2011年度损益和无形资产中的研发费用能否在计算2011年度企业所得税时扣除以及扣除比例提出分析意见72012年初健康公司从下属公司甲公司采购药品向甲公司签发了一张商业承兑汇票甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见要求 针对资料一假定不考虑其他条件识别健康公司2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险指出所影响的财务报表项目和认定并相应逐项设计进一步的实质性程序
下列情形中注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是
下列做法中可以提高审计程序的不可预见性的有
下列有关控制环境的说法中错误的是
在识别和评估重大错报风险时下列各项中注册会计师应当假定存在舞弊风险的是
本小题6分可以选用中文或英文解答如使用英文解答须全部使用英文答题正确的增加5分最高得分为11分 甲公司计划发行A股并上市聘请ABC会计师事务所审计其2009年度2010年度及2011年度财务报表A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人在审计过程中ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项 1A注册会计师和甲公司的董事是同学两人共同投资开设一家餐厅各占50%股份该投资对双方均不重大 2审计业务约定书约定甲公司如上市成功将另行奖励ABC会计师事务所奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算 3XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所自2011年10月1日起甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司包括负责确定内部审计工作范围 4甲公司是F1赛事中国站的赞助商送给A注册会计师5张中国站的贵宾票A注册会计师将票分给了审计项目组成员 52011年3月1日ABC会计师事务所接受委托为甲公司编制企业所得税纳税申报表该表经甲公司财务总监签署后报出 6甲公司是上市公司乙公司的重要子公司乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权 要求针对上述第1至6项逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则并简要说明理由
注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项其中有迹象表明性质或范围不合理的是
关于财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系下列说法中正确的是
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