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非货币性资产包括准备持有到期的债券投资 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值 非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损溢，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额
具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换入资产的账面价值作为换入资产的成本 以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否涉及补价，均不确认损益 收到或支付的补价是确定换入资产成本的调整因素
只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质 若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
非货币性资产交换中涉及的资产都是非货币性资产 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，该货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25% 换出资产为存货的应当视同销售处理 换入资产的未来现金流量在风险、时间方面与换出资产显著不同，则非货币性资产交换具有商业实质 具有商业实质的非货币性资产交换中，换出固定资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支
非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25% 在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 在交易具有商业实质且相关资产公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额
只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 在非货币性资产交换中，若换入资产未来现金流量在风险,金额,时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质 若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量 具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量 涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，支付补价的，以换入资产的原账面价值，减去支付的补价账面价值，作为换入资产的初始计量金额 以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，不确认交换损益 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益
交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量 交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量 交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量 交换不具有商业实质或交换资产公允价值均不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量
通过债务重组取得无形资产成本，应当以其公允价值入账 通过债务重组取得无形资产成本，应当以其账面价值入账 通过非货币性资产交换取得无形资产，按照公允价值为基础计量 通过非货币性资产交换取得无形资产，按照账面价值为基础计量
是否具有商业实质 交换中不涉及货币性资产 能否取得交换资产的账面价值 能否取得交换资产的公允价值
如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质 企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产 以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换 具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本
只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 若换入资产的未来现金流量在风险,时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质 若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业还应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例应小于25% 在交易不具有商业实质的情况下，应按换出资产账面价值加上支付的补价和为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本 在交易具有商业实质且相关资产公允价值能够可靠计量的情况下，按换出资产账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 在交易具有商业实质且相关资产公允价值能够可靠计量的情况下，按换出资产公允价值减去收到的补价，加上为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值
不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
是否具有商业实质 交换中不涉及货币性资产 能否取得交换资产的账面价值 能否取得交换资产的公允价值
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益 非货币性资产交换中，增值税会影响换入资产的入账价值 涉及多项非货币性资产交换的，若交换资产的公允价值不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支
不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换人资产的入账价值 换人资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 在非货币性资产交换中，若换入资产未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质 若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 只要换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
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