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如果母公司是投资性主体，则母公司应将其全部子公司纳入合并范围 如果母公司是投资性主体，则母公司应当将接受母公司提供服务的子公司纳入合并范围并编制合并财务报表 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表 投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
投资方具有控制权的子公司 已宣告被清理整顿的原子公司 联营企业 与其他方共同控制的合营企业
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司不应纳入合并范围 在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录 将子公司向母公司销售存货相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司不应纳入合并范围 在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录 将内部存货交易相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销
上年度编制合并财务报表的，其中期财务报告也应编制合并财务报表 在中期内新增子公司的，在中期末应当将该子公司财务报表纳入合并报表范围 上年度报告期内处置了所有应当纳入合并范围子公司的，中期财务报告应当包括当年子公司出之前的相当信息 上年度除提供合并财务报表之外，还提供母公司的财务报表的，年度中期可以不提供母公司的财务报表
母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其纳入合并范围 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计人当期损益 当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原来纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被投资单位的当期可转换的公司债券,当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所有可转换公司债券,认股权证等潜在表决权因素 对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不需将其纳入合并财务报表的合并范围 在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳入合并报表范围
可以采用权益法进行核算 可以进行比例合并 不可以进行比例合并 可以采用成本法进行核算
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录 同一控制下企业合并调整被投资方的净利润时，不需要考虑资产公允价值与账面价值的差额 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期编制合并利润表时应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
主要从事金融业务的子公司 设在实行外汇管制国家的子公司 发生重大亏损的子公司 与乙公司共同控制的合营公司
如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围 经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围
通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50%的表决权 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 根据公司章程或协议有权控制被投资企业的财务和经营政策 拥有被投资企业60%的权益性资本投资
母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围 母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
主要从事金融业务的子公司 设在实行外汇管制国家的子公司 发生重大亏损的子公司 与乙公司共同控制的合营公司
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。 经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。
主要从事金融业务的子公司 设在实行外汇管制国家的子公司 发生重大亏损的子公司 与乙公司共同控制的合营公司
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