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如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务按权益工具核算 如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债 如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具 对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债
企业发行的无固定还款期限且不可赎回、每年按6%的利率强制付息的永续债，应当确认为金融负债 企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能确认为金融负债，也可能确认为权益工具 企业发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换为可变数量普通股的优先股，应当确认为金融负债 企业发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应当确认为金融负债 企业发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息，应当确认为金融负债
如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，且用于结算该工具的自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品，则该金融工具是发行方的金融负债 如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，且用于结算该工具的自身权益工具是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益，则该金融工具是发行方的权益工具 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若为非衍生工具，且发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是发行方的金融负债 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若为衍生工具，且发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是发行方的金融负债
企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为金融负债。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。 企业发行的金融工具如为非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具 一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债
可转换公司债券权益成分公允价值 发行方发行的金融工具归类为权益工具的部分 发行方发行的金融工具归类为金融负债的部分 发行的普通股股票 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值变动金额
如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债 如果永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，应当归类为权益工具 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具，否则，该非衍生工具是金融负债 对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具
发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算 对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算 “其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具 企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除 优先股股利分配应当作为发行企业的利润分配，永续债利息支出应当按照借款费用进行会计处理
企业发行的,使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证 企业发行的普通股 企业发行的,合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务的金融工具 企业以可变数量的自身权益工具结算合同的金融工具
经济实质而非仅以法律形式 法律形式 金融工具的名称 合同约定的名称
按金融负债的面值，借记“应付债券——优先股（面值）”、“应付债券——永续债（面值）”等科目 按利息调整余额，借记或贷记“应付债券——优先股（利息调整）”、“应付债券——永续债（利息调整）”等科目 按金融负债的账面价值，借记“应付债券——优先股（面值）”、“应付债券——永续债（面值）”等科目 按金融负债的账面价值，贷记“其他权益工具——优先股”、“其他权益工具——永续债”等科目
资本公积——资本溢价（或股本溢价） 财务费用 其他综合收益 管理费用
如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债 如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具
发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为权益工具 发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为金融负债 企业发行的金融工具如为非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具 企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为金融负债 企业发行的金融工具如为非衍生工具，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债
发行须用或可用发行方自身权益工具进行结算的金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为权益工具 发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为金融负债 企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，但需要交付一部分现金进行结算，该工具应确认为权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊 发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价） 发行金融工具分类为债务工具且以摊余成本计量的，发生的手续费、佣金等交易费用，计入所发行工具的初始计量金额 发行金融工具分类为权益工具的，发生的手续费、佣金等交易费用，应当从权益中扣除 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入财务费用
如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，且用于结算该工具的自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品，则该金融工具是发行方的金融负债 如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，且用于结算该工具的自身权益工具是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益，则该金融工具是发行方的权益工具 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若为非衍生工具，且发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是发行方的金融负债 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具，若为衍生工具，且发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是发行方的金融负债
发行方对于归类为金融负债的金融工具一般在“应付债券”科目核算 对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算 “其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具 企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除 优先股股利分配应当作为发行企业的利润分配，永续债利息支出应当按照借款费用进行处理
企业发行的普通股 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 企业发行的债券
如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务， 发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债 如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算， 发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类， 对于非衍生工具， 如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算， 则该非衍生工具是权益工具； 否则， 该非衍生工具是金融负债 对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类， 对于衍生工具， 如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算， 则该衍生工具是权益工具
永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算 未来赎回时间即初始期限仅约定为发行方清算日 发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务 利率跳升次数有限、有最高票息限制（即“封顶”），且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平
湘公网安备 43130202000226号