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分国(地区)不分项的全额扣除 分国(地区)不分项的限额扣除 分国(地区)分项的全额扣除 分国(地区)分项的限额扣除
自2017年1月1日起，企业可以选择分国（地区）不分项分别计算其来源于境外的应纳税所得额 自2017年1月1日起，企业不可以选择不分国（地区）不分项汇总计算其来源于境外的应纳税所得额 不具有法人资格的中外合作办学机构以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构 非专门从事国际运输业务的企业，以其拥有的船舶或飞机经营国际运输业务取得的收入属于国际运输收入
分国(地区)分项计算 世界各国汇总计算 分国(地区)不分项计算 每类项目汇总计算
在“分国不分项”抵免法下,A企业当年度境内外应纳税所得额为400万元 在“分国不分项”抵免法下,A企业当年度境外乙国的亏损,允许五年内以其来自乙国的所得弥补 在“不分国不分项”抵免法下,A企业当年境外分支结构之间的盈亏可以相互弥补 A企业境外所得税收抵免计算方式一经选择,3年内不得改变 在“分国不分项”抵免法下,A企业当年境外分支结构之间的盈亏可以相互弥补
不分项不分国计算 分国不分项计算 分项不分国计算 分国分项计算
分国分项 分国不分项 不分国不分项 不分国分项 分地区不分项
分项不分国原则 分项分国原则 分国不分项原则 不分国不分项原则
分国(地区)不分项或者分国(地区)分项 分国(地区)分项或者不分国(地区)分项 不分国(地区)分项或者不分国(地区)不分项 不分国(地区)不分项或者分国(地区)不分项
分项不分国原则 分项分国原则 分国不分项原则 不分国不分项原则
按全球范围内的不同类型国家分配 按申请先后，不分国别地区分配 按国别地区，不分申请先后分配 按经营的企业分配
分项不分国（地区） 分国（地区）不分项 不分国（地区）不分项 分国（地区）分项
自2017年1月1日起，企业可以选择分国（地区）不分项分别计算其来源于境外的应纳税所得额 自2017年1月1日起，企业不可以选择不分国（地区）不分项汇总计算其来源于境外的应纳税所得额 不具有法人资格的中外合作办学机构以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构 非专门从事国际运输业务的企业，以其拥有的船舶或飞机经营国际运输业务取得的收入属于国际运输收入
境外所得采用简易办法计算抵免额的 企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得,而按中国税收法律法规规定属于应税所得的。 企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规判定为所在国应税所得 境外所得采用“分国(地区)不分项”计算抵免额 境外所得采用“不分国(地区)不分项”计算抵免额
分国（地区）不分项的限额扣除 分国（地区）分项的限额扣除 分国（地区）不分项的全额扣除 分国（地区）分项的全额扣除
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