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母公司应当将其控制的大部分子公司(含特殊目的主体等)纳入合并范围;但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不应当纳入合并范围 母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数 某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，购入方确认的金融资产与发行方确认的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目
应当以控制为基础确定合并范围 经营业务性质特殊的子公司不纳入合并范围 在确定能否控制被投资企业时应当考虑潜在表决权因素 小规模的子公司也应纳入合并范围
甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权 甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是能够对被投资单位实施重大影响
因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将被合并方从合并日至报告期末实现的净利润纳入合并利润表 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将被合并方从合并当期期初至报告期末实现的净利润纳入合并利润表 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权 与其他企业共同控制的合营企业 规模较小的子公司 联营企业
甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 甲公司持有其44%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业 甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投资企业 甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司 在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录 同一控制下企业合并调整被投资方的净利润时，不需要考虑资产公允价值与账面价值的差额 因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期编制合并利润表时应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
主要从事金融业务的子公司 设在实行外汇管制国家的子公司 发生重大亏损的子公司 与乙公司共同控制的合营公司
如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
合并企业不应将被合并企业在合并前产生的本期利润纳入合并利润表 将被合并方自比较期初就纳入合并范围 合并企业不应将被合并企业在合并前产生的本期现金流量纳入合并现金流量表 资产负债表的资产负债期初数字为比较期初的两公司的资产负债项目相加
通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50%的表决权 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 根据公司章程或协议有权控制被投资企业的财务和经营政策 拥有被投资企业60%的权益性资本投资
主要从事金融业务的子公司 设在实行外汇管制国家的子公司 发生重大亏损的子公司 与乙公司共同控制的合营公司
具有重大影响的被投资公司 拥有其60%表决权的被投资公司 与其他企业共同控制的被投资公司 有权任免其董事会多数成员的被投资公司 根据公司章程有权决定其财务和经营政策的被投资公司
主要从事金融业务的子公司 设在实行外汇管制国家的子公司 发生重大亏损的子公司 与乙公司共同控制的合营公司
甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 甲公司在报告年度购入其40%股份的境外被投资企业
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