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A公司 XYZ会计师事务所 甲注册会计师 A公司的上级主管部门
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确 如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 注册会计师根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间
将该笔应收账欲确认为坏账 认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款 查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性 编制应收账款账龄分析表
取得或编制应收账款账龄分析表 发函询证应收账款 检查应收账款不相容职务的划分 审查坏账准备的提取 审查销售折扣与收款合理性
在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，以应对评估的应收账款被低估的风险 从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，以应对评估的应付账款被低估的风险 对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证 如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模
对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证 对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的 对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性 对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整
对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 将回函不符的应收账款直接要求被审计单位进行调整 对多数金额较小的账户采用消极式函证 应收账款询证函应当以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
询证函应以会计师事务所的名义寄发 消极式询证函，未收到回函则应重新寄发询证函 应收账款询证函可以作为催款信函 注册会计师应严格控制应收账款询证函的收发过程
认为被函证人能认真处理询证函 预计应收账款记录差错率较高 应收账款余额较大 有理由相信欠款可能存在争议
将该笔应收账欲确认为坏帐 认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款 查阅有关销货合同、发货单，验证应收账救的真实性 编制应收账款账龄分析表
被审计单位管理层拒绝提供债务人联系方式 以往审计业务经验表明回函率很低 某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函 被询证者系出于制度的规定不能回函的单位
对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查 对函证结果相符的应收账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款 对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表
将该笔应收账应确认为坏账 认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款 查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性 编制应收账款账龄分析表
在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，可以应对评估的应收账款被低估的风险 从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，可以应对评估的应付账款被低估的风险 对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证 如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模
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